پاورپوینت کامل حسابداری میانه ۱ ۴۹۷ اسلاید در PowerPoint

توجه : این فایل به صورت فایل power point (پاور پوینت) ارائه میگردد

 پاورپوینت کامل حسابداری میانه ۱ ۴۹۷ اسلاید در PowerPoint دارای ۴۹۷ اسلاید می باشد و دارای تنظیمات کامل در PowerPoint می باشد و آماده ارائه یا چاپ است

شما با استفاده ازاین پاورپوینت میتوانید یک ارائه بسیارعالی و با شکوهی داشته باشید و همه حاضرین با اشتیاق به مطالب شما گوش خواهند داد.

لطفا نگران مطالب داخل پاورپوینت نباشید، مطالب داخل اسلاید ها بسیار ساده و قابل درک برای شما می باشد، ما عالی بودن این فایل رو تضمین می کنیم.

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل می باشد و در فایل اصلی پاورپوینت کامل حسابداری میانه ۱ ۴۹۷ اسلاید در PowerPoint،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

---

بخشی از مطالب داخلی اسلاید ها

پاورپوینت کامل حسابداری میانه ۱ ۴۹۷ اسلاید در PowerPoint

اسلاید ۴: ۴فصل اول: مبانی نظری و عملی حسابداریفصل دوم: سودوزیان، گردش سود انباشته و سودوزیان جامعفصل سوم: ترازنامه یا صورت وضعیت مالیفصل چهارم: صورت جریان های نقدیفصل پنجم : حسابداری وجوه نقدفهرست مطالب:فصل ششم : حسابداری سرمایه گذاری کوتاه مدتفصل هفتم : حسابداری مطالبات فصل هشتم: حسابداری موجودی کالافصل نهم : حسابداری دارایی های ثابت و نامشهود

اسلاید ۵: ۵بسط و تکامل مبانی نظری وعملی حسابداری و گزارشگری مالیفصل اول

اسلاید ۶: ۶« حسابـداری یک سیستـم اطلاعـاتی اسـت که اطلاعات مـالی مـربـوط به واحـدهای اقتصـادی را انـدازه گیـری ، پـردازش و گزارشگری می نماید »علی رغم وجود تعاریف متفاوتی که از حسابداری شده است ، یکی ازتعاریف معتبر و نسبتا جدید در این رابطه بشرح زیر می باشد : تعریف حسابداری

اسلاید ۷: ۷ حسابداری فعالیتهای تجاری را بواسطه ثبت داده ها اندازه گیری و پس از پردازش ، اطلاعات (ستاده) جهت استفاده تصمیم گیران مالی گزارش می گردد :تصمیم گیرندگانفعالیت های تجاری داده هاحسابداری گزارشگری تهیه گزارشات پردازشذخیره و آماده سازیاطلاعات اندازه گیریثبت داده هااطلاعات نیازهای اطلاعاتیکنش

اسلاید ۸: ۸ اصول و مفاهیم حسابداری حسابداری به عنوان یک سیستم اطلاعاتی مبتنی بر پردازش و تحلیل اطلاعات مالی است و هر نظام تحلیلی لازم است بر یک سلسله ازاصول و قواعد مشخص استوار باشد.اصول حسابداری برخاسته از میثاق ها ، قواعد و رویه هایی است که مورد قبول و پذیرش حسابداران است . اصول حسابداری در هر کشوری بر حسب نیازها و میزان توسعه یافتگی آن کشور توسط مجامع حرفه ای حسابداری تدوین می گردد

اسلاید ۹: ۹الف – مفاهیم بنیادی حسابداری : ب- اصول حسابداری :ج- اصول محدودکننده حسابداری۳-فرض واحد سنجش (اندازه گیری )۲- فرض تداوم فعالیت۱- فرض تفکیک شخصیت۴- فرض دوره مالی۵- فرض تعهدیاصول حسابداری۱- اصل بهای تمام شده۲- اصل تحقق درامد۳- اصل تطابق درآمد با هزینه۴- اصل افشاء ۱- فزونی منافع بر مخارج۲- اهمیت۳- خصوصیات صنعت۴- محافظه کاری(احتیاط)

اسلاید ۱۰: ۱۰الف- مفاهیم بنیادی حسابداری :۱- فرض تفکیک شخصیت : هر واحد اقتصادی به عنوان یک واحد مستقل از مالک یا مالکان آن و نیز جدا از موسسات دیگر در نظر گرفته می شود.۲-فرض تداوم فعالیت : واحد اقتصادی تا آینده قابل پیش بینی به فعالیت های خود ادامه خواهد داد، مگر انکه عکس آن ثابت شود. طبقه بندی و اندازه گیری صورتهای مالی متاثر از اصل مزبور می باشد.۳- فرض واحد اندازه گیری : کلیه رویدادهای مالی بر حسب واحد پول مورد سنجش قرار گیرد.۴- فرض دوره مالی : تقسیم عمر یک واحد اقتصادی به دوره های زمانی نسبتا کوتاه به نام دوره مالی جهت امکان ارزیابی و قابلیت مقایسه نتایج.۵- فرض تعهدی : درآمدها و هزینه ها به محض تحقق و وقوع ثبت و شناسایی گردد.

اسلاید ۱۱: ۱۱ب-اصول حسابداری: ۱- اصل بهای تمام شده : کلیه اقلام دارایی ، بدهی وهزینه به قیمت تمام شده ثبت و گزارش گردد. این اصل علی رغم تغییر ارزش اقلام در طول زمان و تحصیل تدریجی داراییها با ارزش های متفاوت ،همچنان کاربرد خود را حفظ کرده است. ۲- اصل تحقق درآمد: درآمد زمانی شناسایی می شود که اولاً فرایند کسب سود کامل شود ( کلیه مزایا و خطرات جدی ناشی از مالکیت، انتقال وهیچگونه ابهام جدی وجود نداشته باشد) و ثانیاً مبادله ای انجام گردد. ۳- اصل تطابق هزینه و درآمد: مطابقت درآمدها با هزینه هایی که جهت کسب درآمدهای مزبور در طی دوره مالی انجام شده است. ۴- اصل افشاء: گزارش و افشاء واقعیات و اطلاعات با اهمیت در متن اصلی یا یادداشتهای پیوست صورت های مالی.

اسلاید ۱۲: ۱۲ج – اصول محدودکننده حسابداری:۱- فزونی منافع بر مخارج: در تهیه اطلاعات منافع مربوطه باید افزون بر مخارج تهیه آن باشد.۲- اهمیت: می توان در مورد اقلامی که از لحاظ ارزش کم اهمیت هستند، به جای روشهای دقیق از روشهای کم هزینه و عملی تر استفاده نمود.۳- خصوصیات صنعت : با توجه به خصوصیات هر صنعت ، امکان اصلاح روش های حسابداری و ارائه روش های نوین وجود دارد.۴- محافظه کاری : واحد های اقتصادی نباید از روش هایی استفاده نمایند که دارایی ها و درآمدهای آنها را بیشتر از واقع و بدهی ها وهزینه های آنها را کمتر از واقع نمایش دهد.

اسلاید ۱۳: ۱۳ویژگیهایی است که سبب می شود اطلاعات ارائه شده در راستای ارزیابی وضعیت مالی، عملکرد مالی و انعطاف پذیری مالی واحد تجاری مفید واقع شود. این ویژگیها به دو دسته کلی تقسیم می شود :الف – ویژگی های کیفی مربوط به محتوای اطلاعات که شامل ویژگی «مربوط بودن» و «قابل اتکاءبودن» می باشد.ب- ویژگی های کیفی مربوط به ارائه اطلاعات که شامل ویژگی «قابل مقایسه بودن» و «قابل فهم بودن » است. هر یک از ویژگی های فوق ، خود مبتنی بر مفاهیم مشخصی می باشند:ویژگی های کیفی اطلاعات مالی :

اسلاید ۱۴: ۱۴ویژگی های کیفی اطلاعات مالیمربوط به محتوای اطلاعاتمربوط به ارائه اطلاعاتمربوط بودنقابلیت اتکاءقابلیت مقایسهقابلیت فهمبه موقع بودنسودمندی در پیش بینی خاصه اندازه گیریبی طرفانه بودنکامل بودنصحیح بودنرجحان محتوا رعایت یکنواختیهمسانی روشها

اسلاید ۱۵: ۱۵ویژگی های کیفی مربوط به محتوای اطلاعات :۱- مربوط بودن : اطلاعاتی مربوط تلقی می شود که بر ارزیابی استفاده کنندگان نسبت به وقایع و نیز تصمیمات آنها موثر واقع گردد.این ویژگی مبتنی بر مفاهیم به موقع بودن ، سودمندی در پیش بینی و انتخاب خاصه اندازه گیری می باشد.۲- قابلیت اتکاء : اطلاعاتی قابل اتکاء است که منصفانه و بیطرفانه بوده و به شکل کامل و صحیح تهیه شده و در آن به رجحان محتوا بر شکل توجه شده باشد.

اسلاید ۱۶: ۱۶ویژگی های کیفی مربوط به ارائه اطلاعات :۱- قابل مقایسه بودن : که خود مبتنی بر دو مفهوم می باشد:رعایت یکنواختی (ثبات رویه): به قابلیت مقایسه اطلاعات مالی ارائه شده توسط یک واحد تجاری در طول زمان،اطلاق می شود.همسانی روش ها ( متحدالشکلی ): به قابلیت نتایج حاصل از عملیات دو یا چند واحد اقتصادی شاغل در یک صنعت واحد و در یک مقطع زمانی مشخص اطلاق می شود.۲- قابل فهم بودن : اطلاعاتی قابل فهم است که برای استفاده کنندگان عادی با دانش متعافی که از حسابداری دارند ، قابل درک باشد.

اسلاید ۱۷: ۱۷ تضاد بین ویژگی های کیفی اطلاعات حسابداریوجود تضاد بین برخی از ویژگی های کیفی حسابداری و ازجمله دو ویژگی «مربوط بودن» و «قابلیت اتکاء» باعث آن می شود که تمام ویژگی های مزبور را نتوان همزمان در یک جا جمع نمود.به لحاظ وجود تضاد مزبور، باید سعی در ایجاد تعادل منطقی بین ویژگی های کیفی اطلاعات حسابداری نمود.

اسلاید ۱۸: ۱۸ مبنای نقدی در مقابل مبنای تعهدی با وجود آنکه مبنای تعهدی تنها مبنای قابل قبول در حسابداری است، ولیکن فهم بیشتر مبنای مزبور در گرو درک مبنای نقدی است. در مبنای نقدی ، درآمدها و هزینه ها به جای آنکه به محض تحقق یا وقوع ثبت و شناسایی گردند ،به ترتیب به هنگام وصول و یا پرداخت ثبت می شوند.

اسلاید ۱۹: ۱۹ چگونگی محاسبه درآمد و هزینه در مبنای نقدی درآمد فروش = فروش نقدی + دریافتی از بدهکاران + پیش دریافت فروش قیمت تمام شده کالای فروش رفته = خرید نقدی + پرداختی به بستانکاران + پیش پرداخت خرید کالاهزینه ها = هزینه های نقدی+ پرداختی بابت هزینه های معوق + پیش پرداخت هزینه

اسلاید ۲۰: ۲۰ طرح یک مثال :اطلاعات زیر در رابطه با شرکت سهامی نیلوفر در دست است :

اسلاید ۲۱: ۲۱با فرض آنکه موجودی کالای ابتدا و پایان سال ۸۵ بترتیب ۱۶۰.۰۰۰ ریال و ۱۱۰.۰۰۰ ریال باشد ، درآمدها و هزینه های شرکت با استفاده از دو روش نقدی و تعهدی محاسبه گردد.مبنای نقدی: درآمد فروش = ۳۰۰.۰۰۰ + ۵۰۰.۰۰۰ + ۰ = ۸۰۰.۰۰۰قیمت تمام شده کالای فروش رفته = ۳۵۰.۰۰۰ + ۲۲۰.۰۰۰ + ۲۰.۰۰۰ = ۵۹۰.۰۰۰ هزینه ها = [ (۶۰.۰۰۰ – ۲۰۰۰۰) + ۱۰.۰۰۰ + ۸.۰۰۰] = ۵۸.۰۰۰

اسلاید ۲۲: ۲۲محاسبات درمبنای تعهدی:حسابهای دریافتنیبانک ۵۰۰.۰۰۰ مانده پایان ۱۲۰.۰۰۰ فروش نسیه ۴۴۰.۰۰۰ پیش دریافت فروشمانده ۳۵.۰۰۰مانده ۳۰.۰۰۰ درآمد فروش ۵.۰۰۰محاسبه فروش نسیه :محاسبه درآمد حاصل از انقضای پیش دریافت:مانده ۱۸۰.۰۰۰مانده پایان ۱۲۰.۰۰۰ مانده ۳۰.۰۰۰

اسلاید ۲۳: ۲۳درآمد حاصل از فروشنقد ۳۰۰.۰۰۰ پیش دریافت ۵.۰۰۰نسیه ۴۴۰.۰۰۰ جمع درآمد ۷۴۵.۰۰۰حسابهای پرداختنیمانده ۱۵۰.۰۰۰ پرداختی ۲۲۰.۰۰۰مانده پایان ۸۰.۰۰۰خرید نسیه ۱۵۰.۰۰۰پیش پرداخت خرید کالامانده ۵۰.۰۰۰مانده ۷۰.۰۰۰پرداختی ۲۰.۰۰۰خرید کالانقد ۳۵۰.۰۰۰ نسیه ۱۵۰.۰۰۰مانده ۵۰۰.۰۰۰مانده پایان ۸۰.۰۰۰

اسلاید ۲۴: ۲۴صورتحساب سودوزیان مقایسه ایعنوان حسابمبنای نقدیمبنای تعهدیدرآمد فروش ۷۴۵.۰۰۰۸۰۰.۰۰۰قیمت تمام شده کالای فروش رفته(۵۹۰.۰۰۰)(۵۵۰.۰۰۰)سود ناویژه۲۱۰.۰۰۰۱۹۵.۰۰۰کسر می شود هزینه ها(۵۸.۰۰۰)(۶۰.۰۰۰)سود ویژه۱۵۲.۰۰۰۱۳۵.۰۰۰

اسلاید ۲۵: ۲۵محاسبه بهای تمام شده کالای فروش رفته-مبنای تعهدیعنوان حسابمبلغموجودی ابتدا دوره۱۶۰.۰۰۰خرید خالص(۵۰۰.۰۰۰)بهای تمام شده کالای آماده فروش۶۶۰.۰۰۰کسر می شود موجودی پایان دوره(۱۱۰.۰۰۰)بهای تمام شده کالای فروش رفته۵۵۰.۰۰۰

اسلاید ۲۶: ۲۶صورتحساب سودوزیان گردش سودوزیان انباشته صورت سودوزیان جامعفصل دوم

اسلاید ۲۷: ۲۷سود و مفاهیم آن : تعاریف متفاوتی از مفهوم سود توسط اقتصاددانان و حسابداران انجام شده است. اقتصاددانان در تعریف سود بر مفهوم حفظ سرمایه تاکید داشته و معتقدند که ارزش سرمایه را می توان از طریف مفهوم ارزش فعلی دریافتی های آتی توضیح داد : آدام اسمیت : (Adam smith) سود مبلغی است که می تواند بدون وارد کردن آسیب بر سرمایه ثابت و در گردش ، مصرف شود.هیکس Hicks)) : سود مبلغی است که شخص می تواند در طی یک دوره معین خرج کند و در پایان دوره وضعیت او به همان خوبی باشد که در اول دوره بوده است .

اسلاید ۲۸: ۲۸ نگرش حسابداران به سود : در حسابداری سود به تفاوت بین سرمایه واحد تجاری در پایان و آغاز دوره مالی ( پس از احتساب تعدیلات لازم در خصوص آورده و ستانده صاحبان سرمایه ) اطلاق می شود. نگرش حسابداری ، استفاده از ارزش فعلی جریان سود مورد انتظار واحد تجاری را به عنوان مبنای اندازه گیری سرمایه به دلیل وجود ابهامات عمده در مورد زمان ، میزان جریان های آتی و نرخ تنزیل عملی ندانسته و بر همین اساس سرمایه را بر حسب خالص دارایی های واحد تجاری اندازه گیری می نماید.

اسلاید ۲۹: ۲۹رویکرد های مربوط به اندازه گیری سرمایه :برای اندازه گیری سرمایه دو رویکرد موجود می باشد :سرمایه مالی – عبارت است از خالص دارایی ها یا حقوق صاحبان سرمایه که می توان آن را بر حسب واحدهای اسمی پول ( یا قدرت خرید ثابت ) اندازه گیری نمود . سرمایه فیزیکی – در این مفهوم سرمایه عبارت است از توان وظرفیت تولیدی واحد تجاری که به روش های مختلف نظیر میزان تولید روزانه قابل اندازه گیری است . انتخاب هر یک از دو رویکرد فوق به اهداف و علاقه مندی استفاده کنندگان صورت های مالی خواهد داشت.

اسلاید ۳۰: ۳۰نظریه های مربوط به اندازه گیری سود نظریه عملکرد جاری نظریه شمول کلی طبق نظریه عملکرد جاری صرفا آن دسته از رویدادها و تغییرات ارزش که توسط مدیریت قابل کنترل بوده و معلول تصمیمات دوره جاری است باید در محاسبه سود دخالت داده شود .این مفهوم بر اندازه گیری کارایی تاکید دارد.بر اساس نظریه شمول کلی ، سود باید شامل کلیه تغییرات در حقوق صاحبان سهام به استثنای توزیع سود سهام و نقل و انتقالات سرمایه ای باشد.

اسلاید ۳۱: ۳۱دلایل طرفداران نظریه عملکرد جاری:۱- سود خالص باید بر عملیات عادی و متعارف تاکید کند.۲- سود جاری باید نشانگر عملیات دوره جاری باشد تا امکان مقایسه عملیات مزبور با عملکرد سنوات قبل وجود داشته باشد.۳- منظور نمودن اقلام غیر مترقبه ،غالباً موجب سلب توانایی استفاده کنندگان صورت های مالی در تعیین سود حاصل از عملیات می شود.

اسلاید ۳۲: ۳۲دلایل طرفداران نظریه شمول کلی :عدم انعکاس اقلام غیرمترقبه و یا اصلاحات دوره های قبل در محاسبه سود خالص باعث آن می شود که حاصل جمع سود های خالص سالانه در طی عمر واحد اقتصادی مساوی با کل سود واحد مزبور نشود.حذف برخی اقلام از محاسبه سود خالص باعث دستکاری و تحریف احتمالی رقم سود خالص سالانه می شود.آوردن کلیه اقلام درآمد و هزینه در صورت سود وزیان باعث می شود که تهیه آن آسان تر و فهم آن راحت تر شده و دستخوش قضاوت های فردی مدیران و یا حسابداران تهیه کننده صورت های مالی قرار نگیرد.

اسلاید ۳۳: ۳۳اشکال تهیه صورتحساب سودوزیان:صورتحساب سود وزیان به دو شکل متفاوت قابل تهیه است :شکل چند مرحله ای شکل یک مرحله ایشکل چند مرحله ای – در این شکل اقلام درآمد و هزینه طبقه بندی شده و نتایج حاصل از عملیات جاری از نتایج فعالیت های جنبی و غیر عملیاتی تفکیک می شود.شکل یک مرحله ای – هیچگونه طبقه بندی از اقلام سودوزیان و تفکیک آن به عملیاتی و غیر عملیاتی انجام نمی شود.

اسلاید ۳۴: ۳۴ شکل چند مرحله ای صورتحساب سودوزیان : فروش خالص *****کسر می شود قیمت تمام شده کالای فروش رفته *****سود ناویژه *****کسر می شود هزینه های عملیاتی *****سود ویژه عملیاتی *****سایر درآمدها و هزینه ها ی غیر عملیاتی *****سود ویژه قبل از کسرمالیات *****کسر می شود هزینه مالیات *****سود ویژه پس از کسر مالیات *****

اسلاید ۳۵: ۳۵ شکل یک مرحله ای صورتحساب سودوزیان : فروش خالص ***** درآمد های متفرقه ***** جمع درآمدها ***** کسر می شود: قیمت تمام شده کالای فروش رفته *****هزینه های عملیاتی *****هزینه ها ی متفرقه *****هزینه مالیات ***** *****سود ویژه پس از کسر مالیات *****

اسلاید ۳۶: ۳۶طبقه بندی اقلام صورتحساب سودوزیاناقلام عادیاقلام غیرعادی(غیر مترقبه)اقلام غیر عملیاتیاقلام عملیاتیاقلام استثنایی

اسلاید ۳۷: ۳۷اقلام عادی – عبارت است از اقلام درآمد و هزینه ای که از فعالیت های معمول، مستمر و منظم واحد تجاری ناشی شده و یا وقوع آنها در طی یک دوره مالی متصور می باشد. اقلا م عادی عملیاتی – شامل درآمدها و هزینه هایی است که در نتیجه انجام عملیات مرتبط به موضوع اصلی فعالیت های واحد اقتصادی حاصل می شود. مثل درآمد فروش ، هزینه های اداری وتشکیلاتی و یا هزینه های توزیع و فروش. اقلام عادی غیر عملیاتی – این نوع اقلام کاملاً غیر مرتبط به فعالیت های اصلی واحد اقتصادی است. مثل درآمد اجاره یک موسسه تجاری ویا هزینه های مالی . اقلام غیر عادی( غیر مترقبه )- از رویدادهای خارج از فعالیت های عادی و متعارف ناشی شده و انتظار نمی رود که بطور عادی و مستمر به وقوع بپیوندد. مثل زیان ناشی از حوادث طبیعی.

اسلاید ۳۸: ۳۸اقلام استثنایی –این نوع اقلام با وجود اینکه ازفعالیت های عادی ناشی می شود ، ولیکن به لحاظ استثنایی بودن ماهیت و یا وقوع آن لازم است بطور جداگانه افشاء شود. نمونه هایی از اقلام استثنایی را می توان بشرح زیر نام برد :زیان ناشی از انتقال صنایع مزاحم به خارج از محدوده شهرهازیان های ناشی از بلایای طبیعی در مناطقی که وقوع آن بطور متناوب قابل انتظار است.سود و زیان حاصل از فروش دارایی های ثابت و سرمایه گذاری هاسودوزیان حاصل از فروش یا خاتمه عملیات یک بخش از موسسههزینه های غیر معمول مطالبات مشکوک الوصول .هزینه های جذب نشده در تولیدو ضایعات غیر عادی.

اسلاید ۳۹: ۳۹تغییرات حسابداریتغییرات حسابداری را می توان به سه طبقه تقسیم نمود :تغییر در اصول و روش های پذیرفته شده حسابداریتغییر در برآوردهای حسابداری تغییر در شخصیت حسابداری واحد گزارشگر

اسلاید ۴۰: ۴۰تغییر در اصول و روشهای پذیرفته شده حسابداری :در حسابداری به لحاظ عمل به مفهوم یکنواختی ، تنها زمانی می توان اقدام به تغییر در روش حسابداری نمود که روش جدید دارای مزایا و ارجحیت هایی نسبت به روش قبلی باشد. تغییرات در روشهای حسابداری می تواند شامل موارد زیر باشد : – تغییر در روش ارزشیابی موجودی ها – تغییر در روش محاسبه استهلاک – تغییر در روش حسابداری قراردادهای بلندمدت

اسلاید ۴۱: ۴۱نحوه عمل با تغییرات حسابداری : تغییر در روش های حسابداری اغلب به واسطه محاسبه اثر انباشته تغییر و انعکاس آن در صورتحساب سودوزیان دوره شناسایی می شود. اثر انباشته از طریق تسری روش جدید به دوره های قبل و مقایسه نتایج حاصله با نتایج بدست آمده از بکارگیری روش قبلی در کلیه دوره های مربوط ، محاسبه می شود.بر اساس استانداردهای ملی اثر انباشته به حساب سودوزیان انتقال می یابد.

اسلاید ۴۲: ۴۲طرح یک مثالدر ۱/۱/۸۰ ماشین آلاتی به مبلغ ۶.۰۰۰.۰۰۰ ریال خریداری شدعمر مفید ماشین آلات ۱۰ سال است.روش استهلاک ماشین آلات خط مستقیم می باشد.در پایان سال ۱۳۸۳ (قبل از ثبت هزینه استهلاک ) شرکت تصمیم به تغییر روش خود به روش نزولی ساده گرفت( نرخ استهلاک ۱۰% ).نرخ مالیات ۴۰% می باشد.شرکت اثرانباشته ناشی از تغییر در روش را به سودوزیان منتقل می کند. اینک می توان محاسبه اثر انباشته و ثبت مربوطه را بدین ترتیب انجام داد:

اسلاید ۴۳: ۴۳محاسبه استهلاک انباشته تا تاریخ تغییر روش بر حسب روش قبلی :۶۰۰۰.۰۰۰ ÷ ۱۰ = ۶۰۰.۰۰۰ هزینه استهلاک سالیانه۶۰۰.۰۰۰ × ۳=۱.۸۰۰.۰۰۰ استهلاک انباشته در ۱/۱/۸۳محاسبه استهلاک انباشته تا تاریخ تغییر روش بر حسب روش جدید:هزینه استهلاک سال اول = ۶.۰۰۰.۰۰۰ × ۱۰%= ۶۰۰.۰۰۰هزینه استهلاک سال دوم = ۵.۴۰۰.۰۰۰ × ۱۰%= ۵۴۰.۰۰۰هزینه استهلاک سال سوم = ۴.۸۶۰.۰۰۰ × ۱۰%= ۴۸۶.۰۰۰ استهلاک انباشته= ۶۰۰.۰۰۰+۵۴۰.۰۰۰+۴۸۶.۰۰۰=۱.۶۲۶.۰۰۰

اسلاید ۴۴: ۴۴ بنابراین اثر انباشته ناشی از تغییر روش استهلاک بشرح زیر قابل محاسبه و ثبت خواهد بود : استهلاک انباشته در ابتدای سال ۸۳ در روش خط مستقیم ۱.۸۰۰.۰۰۰ استهلاک انباشته در ابتدای سال ۸۳ در روش نزولی ساده ۱.۶۲۶.۰۰۰ اثر انباشته ناشی از تغییر در روش استهلاک ۱۷۴.۰۰۰ استهلاک انباشته ۱۷۴.۰۰۰ مالیات پرداختنی ( ۴۰%× ۱۷۴.۰۰۰) ۶۹.۶۰۰ اثر انباشته ناشی از تغییر روش استهلاک ۱۰۴.۴۰۰

اسلاید ۴۵: ۴۵مانده بدهکار ویا بستانکار اثر انباشته بترتیب زیر در صورتحساب سودوزیان قابل انعکاس می باشد(مبالغ فرضی است):سود حاصل از فعالیت های عادی قبل از مالیات ۱.۵۰۰.۰۰۰ مالیات سود فعالیت های عادی (بنرخ ۴۰%) ( ۶۰۰.۰۰۰) سود قبل از اقلام غیرمترقبه و اثر انباشته ۹۰۰.۰۰۰ زیان غیر مترقبه ناشی از زلزله (۲۵۰.۰۰۰) اضافه می شود مالیات مربوطه ۱۰۰.۰۰۰ خالص اقلام غیرمترقبه (۱۵۰.۰۰۰) خالص اثر انباشته ناشی از تغییر روش ۱۰۴.۴۰۰ (۴۵۶۰۰) سود ویژه پس از کسر مالیات ۸۵۴.۴۰۰ نحوه نمایش اثر انباشته در صورتهای مالی :

اسلاید ۴۶: ۴۶تغییر در برآوردهای حسابداری :تغییر در برآوردهای حسابداری عمدتاً به دلیل وقوع رویدادهای جدید و یا دستیابی به اطلاعات اضافی انجام می گیرد. حسابداری تغییر در برآورد از طریق تنظیم و ارائه مجدد صورتهای مالی سال قبل انجام نشده و اصولاً اثر تغییر در برآورد فقط به سال یا دوره تغییر و دوره مالی آتی محدود می شود. تغییر در عمر مفید و ارزش اسقاط دارایی ها و یا مطالبات مشکوک الوصول برآوردی ، نمونه هایی از تغییر در برآورد حسابداری تلقی می شود.

اسلاید ۴۷: ۴۷مثال از تغییر در برآورد اطلاعات داده شده :۱/۱/۸۰ خرید یک دستگاه وسیله نقلیه به مبلغ ۴.۵۰۰.۰۰۰عمر مفید وسیله نقلیه ۱۰سال ارزش اسقاط در پایان عمر مفید ۳۰۰.۰۰۰ روش محاسبه استهلاک روش خط مستقیماطلاعات اضافی :در ابتدای سال هفتم ، مدیریت عمر مفید باقیمانده وسیله نقلیه را ۵ سال و ارزش اسقاط آن را ۴۸۰.۰۰۰ ریال برآورد نمود.

اسلاید ۴۸: ۴۸هزینه استهلاک تجدید نظر شده سالیانه در طی سنوات باقیمانده از عمر مفید دارایی بشرح زیر قابل محاسبه خواهد بود : بهای تمام شده اولیه ۴.۵۰۰.۰۰۰ کسر می شود استهلاک انباشته در تاریخ تجدید نظر ۲.۵۲۰.۰۰۰ ارزش دفتری در ابتدای سال هفتم ۱.۹۸۰.۰۰۰ کسر می شود ارزش اسقاط برآوردی جدید ۴۸۰.۰۰۰ مبلغ قابل استهلاک در طی ۵ سال آتی ۱.۵۰۰.۰۰۰ هزینه استهلاک سالیانه (۵÷ ۱.۵۰۰.۰۰۰ ) ۳۰۰.۰۰۰

اسلاید ۴۹: ۴۹اصلاح اشتباها تاصلاح اشتباهات با اهمیت دوره های گذشته باید در حساب سودوزیان انباشته انجام و در گردش حساب مزبور نشان داده شود.اشتباهات ریاضی ، اشتباه در اعمال رویه های حسابداری ، تعبیرنادرست یا نادیده گرفتن واقعیت های موجود در زمان تهیه صورت های مالی و در نهایت تغییر از یک رویه غیر استاندارد به یک رویه استاندارد ، نمونه هایی از موارد مربوط به اشتباهات حسابداری می باشد.

اسلاید ۵۰: ۵۰مثال –اصلاح اشتباهاطلاعات مقایسه ای زیر در مورد شرکت سهامی شقایق دردست است: ۲۹/۱۲/۸۵ ۲۹/۱۲/۸۴ سود خالص ۶۰۰.۰۰۰ ۸۰۰.۰۰۰سود انباشته اصلاح نشده ابتدای سال ۱.۵۸۰.۰۰۰ ۱.۲۰۰.۰۰۰ اندوخته ها ۱۰۰.۰۰۰ ۱۲۰.۰۰۰ سود تقسیم شده ۲۵۰.۰۰۰ ۳۰۰.۰۰۰

اسلاید ۵۱: ۵۱شرکت در پایان سال ۸۵ قبل از انجام ثبت های اصلاحی متوجه شد که هزینه استهلاک را در سال های ۸۳و۸۴ همه ساله به جای مبلغ ۲۱۰.۰۰۰ ریال ، به مبلغ ۱۲۰.۰۰۰ ریال ثبت کرده است . اینک می توان اصلاحی لازم را بشرح زیردر پایان سال ۸۵ انجام داد : فرض الف – از محاسبه مالیات صرف نظر شود : سودوزیان انباشته ( ۲ × ۹۰.۰۰۰) ۱۸۰.۰۰۰ استهلاک انباشته ۱۸۰.۰۰۰ فرض ب- نرخ مالیات ۴۰% باشد: سودوزیان انباشته ۱۰۸.۰۰۰ مالیات پرداختنی ۷۲.۰۰۰ استهلاک انباشته ۱۸۰.۰۰۰

اسلاید ۵۲: ۵۲گردش سودوزیان انباشته شرکت ( فرض الف ) : گردش سودوزیان انباشته مقایسه ای ۲۹/۱۲/۸۵ ۲۹/۱۲/۸۴ مانده سود انباشته ابتدای سال۱.۲۰۰.۰۰۰تعدیلات سنواتی(۹۰.۰۰۰)سود انباشته تعدیل شده ابتدای سال۱.۱۱۰.۰۰۰سود خالص -تعدیل شده۷۱۰.۰۰۰سود قابل تخصیص۱.۸۲۰.۰۰۰کسر می شود سودهای تخصیص یافته۴۲۰.۰۰۰سود انباشته پایان سال۱.۴۰۰.۰۰۰۱.۵۸۰.۰۰۰(۱۸۰.۰۰۰)۱.۴۰۰.۰۰۰۶۰۰.۰۰۰۲.۰۰۰.۰۰۰۳۵۰.۰۰۰۱.۶۵۰.۰۰۰

اسلاید ۵۳: ۵۳صورت سودوزیان جامعسود جامع عبارت از تغییر حقوق صاحبان سهام واحد انتفاعی در یک دوره در نتیجه وقوع معاملات و رویدادها به استثنای تغییرات ناشی از سرمایه گذاری صاحبان سهام و دارایی های توزیع شده.بر اساس استانداردهای حسابداری ، در مواردی که بجز سودوزیان دوره و تعدیلات سنواتی ، درآمد و هزینه شناسایی شده دیگری وجود نداشته باشد، نیازی به تهیه صورت سودوزیان جامع نخواهد بود.

اسلاید ۵۴: ۵۴ شرکت سهامی آرمان صورتحساب سودوزیان جامع برای سال مالی منتهی به …….. ۱۳۸۵ ۱۳۸۴سود خالص ۲۵۰.۰۰۰ ۳۰۰.۰۰۰ مازاد تحقق نیافته ناشی از تجدید ارزیابی ۳۰.۰۰۰ ۲۰.۰۰۰سود تحقق نیافته سرمایه گذاری بلندمدت ۵۰.۰۰۰ ۴۰.۰۰۰کل سود قابل شناسایی ۳۳۰.۰۰۰ ۳۶۰.۰۰۰تعدیلات سنواتی (۲۵.۰۰۰) —–سود جامع ۳۰۵.۰۰۰ شکل عمومی صورتحساب سودوزیان جامع

اسلاید ۵۵: ۵۵ترازنامه یا صورت وضعیت مالیفصل سوم

اسلاید ۵۶: ۵۶ترازنامه یا صورت وضعیت مالی ترازنامه صورتحسابی است که وضعیت مالی واحد تجاری را در یک مقطع زمانی مشخص نشان می دهد. وضعیت مالی شامل اطلاعاتی در رابطه با داراییها ، بدهی ها و حقوق صاحبان سهام می باشد.کلیه اقلام ترازنامه باید به شکل طبقه بندی شده ارائه گردد. هدف از این طبقه بندی ، تسهیل تجزیه و تحلیل اطلاعات مالی و ارائه خلاصه های مفید از آن می باشد.

اسلاید ۵۷: ۵۷ طبقه بندی اقلام ترازنامه :اقلام بدهکارترازنامه(دارایی ها)الف- دارایی های جاریب- دارایی های بلند مدت :۱- سرمایه گذاری بلند مدت۲- اموال ،ماشین آلات و تجهیزات۳- دارایی های نامشهود۴- سایر دارایی ها۵- مخارج انتقالی به سنوات اتی

اسلاید ۵۸: ۵۸اقلام بستانکارترازنامهالف- بدهی ها :ب- حقوق صاحبان سهام :۱- سرمایه قانونی۲- سرمایه پرداخت شده اضافی۳- اندوخته ها۴- سود( زیان ) انباشته۵- سرمایه تحقق نیافته۱- بدهی های جاری۲- بدهی های بلند مدت

اسلاید ۵۹: ۵۹ تعریف دارایی جاری :دارایی جاری عبارت است از وجه نقد و یا دارایی های دیگری که به طور معقول انتظار می رود در طی چرخه عادی عملیاتی واحد تجاری و یا دوره مالی ، هر کدام که طولانی تر باشد، به وجه نقد تبدیل شده و یا مصرف شود ویا آنکه فروخته شود. چرخه عملیات در یک موسسه بازرگانی در شکل زیر نشان داده شده است.موجودی کالاوجه نقدحسابها و اسناد دریافتنیفروش نقدیفروش نسیهخریدوصول مطالبات

اسلاید ۶۰: ۶۰موجودی نقد ( صندوق، بانک،،تنخواه و…)سرمایه گذاری کوتاه مدتحسابها و استاد دریافتنی تجاریحسابها و اسناد دریافتنی غیر تجاریموجودی ها (مواد، کالای در جریان، کالای ساخته شده )سفارشات مواد و کالا (کالای بین راهی و سفارشات )پیش پرداختهادارایی های جاری

اسلاید ۶۱: ۶۱ تعریف بدهی های جاری :بدهی های جاری ، تعهداتی است که به طور معقول انتظار می رود در طی یک سال یا یک چرخه عملیاتی ( هر کدام که طولانی تر باشد) از محل دارایی های جاری یا ایجاد بدهی های جاری بازپرداخت یا تسویه شود. آن بخش از تعهدات که انتظار می رود در طی سال مالی آتی از محل دارایی های بلند مدت پرداخت گردد و یا با ایجاد یک بدهی بلند مدت ، تسویه شود، قابل طبفه بندی به عنوان بدهی جاری نمی باشد.

اسلاید ۶۲: ۶۲اضافه برداشت بانکیحساب ها و اسناد پرداختنی تجاریحسابها و استاد پرداختنی غیرتجاریپیش دریافت از مشتریانذخیره مالیات (مالیات پرداختنی )سود سهام پیشنهادی (پرداختنی )وامهای پرداختنیبدهی های جاری

اسلاید ۶۳: ۶۳دارایی های بلندمدت شامل کلیه دارایی هایی است که در سرفصل دارایی جاری قابل انعکاس نمی باشد. دارایی های بلندمدت شامل اقلام زیر می باشد :سرمایه گذاری بلند مدت – شامل سرمایه گذاری در سهام و اوراق قرضه، سپرده های بانکی و یا سرمایه گذاری در دارایی های مولد نظیر زمین و ساختمان و….. می باشد که با اهداف بلندمدت نگهداری می شوند.اموال ، ماشین آلات و تجهیزات – به دارایی های مشهودی اطلاق می شود که دارای عمر مفید نسبتاً طولانی بوده و به منظور استفاده در تولید یا عرضه کالا و خدمات نگهداری می گردد. مثل زمین ، ساختمان ، تجهیزات ، وسایط نقلیه و …. دارایی های بلند مدت :

اسلاید ۶۴: ۶۴دارایی های نامشهود- این دسته از دارایی ها فاقد ماهیت عینی بوده و به منظور استفاده در تولید یا عرضه کالا و خدمات برای مدتی بیش از یک دوره مالی تحصیل شده است.دارایی های نامشهود به دو دسته تقسیم می شوند : دارایی های نامشهود قابل شناسایی – دارایی هایی است که بطور مستقل از واحد تجاری قابل معامله می باشد.مثل حق امتیاز ، حق تالیف ، علایم تجاری ، نرم افزارهای رایانه ای و….دارایی های نامشهود غیر قابل شناسایی – بطور مسقل از واحد تجاری قابل فروش نبوده و ارزش آن به سایر دارایی های واحد تجاری وابسته است.

اسلاید ۶۵: ۶۵سایر دارایی ها- کلیه دارایی های بلند مدتی را که در سرفصل های دیگر نتوان نشان داد ، تحت این سرفصل به نمایش در می آید. مثل وجوه مسدود شده بانکی ، مطالبات بلندمدت ، زمین خریداری شده برای توسعه آتی ، ودایع و حق انشعاب آب وبرق و گاز …مخارج انتقالی به دوره های آتی – این سرفصل نشانگر مخارجی است که به دلیل داشتن منافع آتی و در راستای عمل به اصل تقابل هزینه و درآمد، به عنوان دارایی تلقی شده و در ترازنامه منعکس می شود. مثل هزینه های تاسیس ، هزینه قبل از بهره برداری و پیش پرداخت بلند مدت هزینه.

اسلاید ۶۶: ۶۶ بدهی های بلند مدت :شامل کلیه تعهداتی است که در سرفصل بدهی های جاری قابل طبقه بندی نبوده و از محل دارایی های جاری و یا ایجاد بدهی های کوتاه مدت در طی سال مالی قابل پرداخت و یا تسویه نمی باشد.بدهی های بلندمدت از لحاظ ماهیت به سه طبقه قابل تقسیم است: الف- بدهی های مبتنی بر استقراض. مثل اوراق قرضه و وام پرداختنی ب- سایر بدهی های بلند مدت- این بدهی ها فاقد ویژگی استقراض هستند. مثل ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان و تعهدات اجاره سرمایه ای. ج- درآمد انتقالی به دوره های آتی – نشانگر تعهدات نبوده ولیکن طبق اصول حسابداری به عنوان بدهی شناسایی می شود. مثل درآمد انتقالی ناشی از کمک های بلاعوض .

اسلاید ۶۷: ۶۷ حقوق صاحبان سهام :حقوق صاحبان سهام نشان دهنده حقوق مالی صاحب یا صاحبان یک واحد انتفاعی نسبت به دارایی های واحد است که مبلغ آن از طریق کسر جمع بدهی های واحد تجاری از جمع دارایی های آن به دست می آید.بخش حقوق صاحبان سهام در شرکت های سهامی شامل اقلام زیر می باشد:سرمایه قانونی – سرمایه قانونی شامل ارزش اسمی سهام عادی وسهام ممتاز می باشد.سرمایه پرداخت شده اضافی – شامل صرف سهام عادی یا ممتاز، صرف سهام خزانه ، مازاد ناشی از بازخرید ، ابطال و یا تجزیه سهام ومانند آن می باشد.

اسلاید ۶۸: ۶۸اندوخته ها – نوعی محدودیت در توزیع سود سهام می باشد که ممکن است ناشی از الزامات قانونی ، تصمیمات مدیریت یا مجمع عمومی صاحبان سهام و یا توافق و قراردادهای منعقده با اشخاص ثالث باشد. مثل اندوخته قانونی ، اندوخته احتیاطی ، اندوخته جایگزینی ماشین آلات و یا اندوخته سپرده بازخرید اوراق قرضه. سود(زیان ) انباشته – مانده بستانکار حساب مزبور مبین آن بخش از سود سال جاری و سود سنواتی است که محدودیتی در توزیع آن بین صاحبان سهام وجود ندارد. مانده بدهکار این حساب نشانگر زیان انباشته از سنوات گذشته می باشد.سرمایه تحقق نیافته – هر گونه افزایش یا کاهش در حقوق صاحبان سهام که در طبقات قبلی نگنجد ، در این بخش نشان داده می شود. مثل مازاد ناشی از تجدید ارزیابی دارایی های ثابت.

اسلاید ۶۹: ۶۹نظام های اندازه گیری حاکم بر ترازنامهفرایند اندازه گیری در حسابداری عبارت از تعیین مقادیر پولی هر کدام از اقلام عناصر حسابداری است.جهت ارزشگذاری اقلام عناصر حسابداری و گزارش های مالی دو نوع ارزش مبادله ای وجود دارد: الف- ارزش های خروجی مبادله – که نشان دهنده وجه نقد یا ارزش مابه ازایی است که هنگام خروج یک دارایی از طریق مبادله و یا تبدیل، باید دریافت گردد. ب- ارزش های ورودی مبادله – که نشان دهنده وجوهی است که شرکت جهت تحصیل دارایی ها مورد استفاده در عملیات خود ، باید مصرف نماید.

اسلاید ۷۰: ۷۰در حسابداری ارزش های خروجی عبارتند از : ۱- قیمت خروجی جاری – عبارت است از قیمت فروش محصول در یک بازار سازمان یافته پس از کسر هزینه های اضافی لازم برای تکمیل و یا فروش محصول ( ارزش خالص بازیافتنی ) ۲- ارزش فعلی دریافتیهای نقدی آتی – عبارت از مبلغ تنزیل شده وجوهی است که انتظار می رود در روال عادی عملیات از بکارگیری و یا واگذاری آن دارایی تحصیل شود. ۳- ارزش تصفیه – نشان دهنده قیمت فروش دارایی در یک شرایط اضطراری و فوری بوده که معمولا بر حسب قیمت هایی کمتر از بهای تمام شده انجام می گیرد. ارزش مزبور صرفاً زمانی استفاده می شود که دارایی مربوطه استفاده خود را از دست داده و یا آنکه واحد تجاری انتظار دارد که فعالیتهای او در آینده نزدیک متوقف شود.

اسلاید ۷۱: ۷۱ارزش های ورودی در حسابداری شامل اقلام زیر می باشد:۱- بهای تمام شده تاریخی – قیمت تحقق یافته به هنگام وقوع معامله. مزیت اصلی بهای تمام شده ، عینی بودن و قابلیت اتکاء و استناد آن می باشد.عیب اصلی این روش عدم توجه به تغییر ارزش دارایی ها در گذشت زمان است.۲- قیمت ورودی جاری – عبارت است از وجه نقد یا ارزش نقدی مابه ازایی که برای تحصیل و یا جایگزین کردن آن قلم دارایی باید در زمان حاضر باید پرداخت شود.۳- قیمت استاندارد – معرف هزینه های برنامه ریزی شده مربوط به محصول در شرایط عملیاتی جاری یا پیش بینی شده است. از قیمت استاندارد به عنوان ابزاری جهت کنترل هزینه استفاده می شود.

اسلاید ۷۲: ۷۲انتخاب مبنای اندازه گیریبا وجود آنکه سیستم حسابداری عمدتا مبتنی بر بهای تمام شده می باشد ، اما در برخی از موارد ، سیستم مزبور پاسخگوی نیازهای استفاده کنندگان گزارش های مالی نبوده و بناچار باید جهت ارزشگذاری اقلام صورت های مالی از مبانی دیگری بجز بهای تمام شده استفاده نمود.در تهیه گزارش های مالی ، ارزش های جاری تا میزانی که با خصوصیات اتکاء پذیری و ملاحظات درآمد و هزینه سازگار باشد ،استفاده خواهد شد.

اسلاید ۷۳: ۷۳موجودی نقدحسابها واسناددریافتنیموجودی هاسرمایه گذاری هااموال،ماشین الات دارایی نامشهودبدهی جاریبدهی بلندمدتحقوق صاحبان سهاممبانی ارزشگذاریارزش جاریارزش خالص بازیافتنیاقل قیمت تمام شده یا قیمت بازاربهای تمام شده، ارزش بازار و ارزش ویژهبهای تمام شده منهای استهلاک و کاهش دائمی ارزشبهای تمام شده منهای استهلاک و کاهش دائمی ارزشارزش سررسیدارزش فعلیمتاثر از مبانی فوق می باشد

اسلاید ۷۴: ۷۴اشکال تهیه ترازنامهسه شیوه معمول جهت تهیه ترازنامه وجود دارد :شکل حساب T – شکل سنتی تهیه ترازنامه است که در آن اقلام ترازنامه در ستون های بدهکار وبستانکار نمایش داده می شود.شکل گزارشی – به روشی مشابه روش اول تهیه می شود با این تفاوت که در آن ابتدا دارایی ها نوشته شده و سپس بدهی ها و حقوق صاحبان سهام به جای انعکاس در سمت چپ ترازنامه ، در ادامه دارایی ها آورده می شود. شکل وضعیت مالی – تاکید آن بر سرمایه در گردش و نیز خالص دارایی هایی است که از محل حقوق صاحبان سهام ، تامین مالی شده است.

اسلاید ۷۵: ۷۵فرمت کلی ترازنامه در شکل وضعیت مالیدارایی های جاری ******کسر می شود : بدهی های جاری ******سرمایه در گردش ******دارایی های بلند مدت ( به تفکیک ) ******جمع ******کسر می شود بدهی های بلند مدت ******خالص دارایی ها که از منابع زیر تامین مالی شده ******حقوق صاحبان سهام ( اقلام به تفکیک ) ******

اسلاید ۷۶: ۷۶صورت جریان های نقدی فصل چهارم

اسلاید ۷۷: ۷۷ سیر تاریخی :در سال ۱۹۰۸ پروفسور ویلیام مورس کل( William Morse Cole ) در کتاب خود تحت عنوان « ازکجا آمده وکجا مصرف شده » برای اولین بار سعی در تشریح منابع و مصارف وجه نقد برآمد.در سال ۱۹۶۳ ، بیانیه شماره ۳هیئت بررسی اصول حسابداری (APB) تحت عنوان « صورت منابع ومصارف وجوه » منتشر شد. مفهوم وجه (FUND) در این بیانیه تشریح نشده و در ضمن تهیه آن الزامی نبود.

اسلاید ۷۸: ۷۸در سال ۱۹۷۱ ، بیانیه شماره ۱۹ هیئت بررسی اصول حسابداری تحت عنوان « صورت تغییرات در وضعیت مالی » منتشر شد. تهیه این صورتحساب الزامی بوده و مفهوم وجوه نیز در آن توضیح داده شده بود. این صورتحساب با استفاده از دو مبنای نقد و سرمایه در گردش قابل تهیه بود.در سال ۱۹۸۷ ، هیئت استاندارد های مالی آمریکا (FASB) بیانیه شماره ۹۵ خود را تحت عنوان « صورت جریان های نقدی » منتشر نموده و آن را جایگزین صورت تغییرات در وضعیت مالی نمود.در ایران در طی سال های ۱۳۶۰ الی ۱۳۷۵ صورت تغییرات در وضعیت مالی بر مبنای سرمایه در گردش تهیه و از اواخر سال ۱۳۷۵ صورت جریان های نقدی جایگزین آن گردید.

اسلاید ۷۹: ۷۹ مفهوم و محتوای صورت جریان های نقدی :صورت جریان های نقدی باید جریان های ورودی و خروجی وجه نقد به یک واحد انتفاعی را در طی یک دوره مالی مشخص نشان دهد. به نحوی که بتوان از مانده ابتدای سال ، مانده پایان سال را محاسبه نمود.جریان های ورودی و خروجی وجه نقد عمدتاً ناشی از عوامل زیر می باشند: جریان ورودی جریان خروجی کاهش در دارایی ها(غیر از وجه نقد) افزایش در دارایی ها افزایش در بدهی ها کاهش در بدهی ها افزایش در حقوق صاحبان سهام کاهش در حقوق صاحبان سهام

اسلاید ۸۰: ۸۰ مفهوم وجه نقددر بیانیه ۹۵ هیئت استانداردهای حسابداری مالی آمریکا ، وجه نقد شامل پول نقد و معادل های آن (شبه پول ) تعریف شده است.شبه پول عبارت از سرمایه گذاری های کوتاه مدت با قابلیت تبدیل بسیار زیاد به وجه نقد که احتمال خطر کاهش در ارزش آن ناچیز بوده و به آسانی و بدون اطلاع قبلی قابل تبدیل به مبلغ معینی وجه نقد می باشد.بر اساس استاندارد حسابداری شماره ۲ ایران ، وجه نقد صرفاً شامل موجودی نقد و سپرده های دیداری نزد بانک ها و موسسات مالی اعم از ریالی و یا ارزی ( شامل سپرده های سرمایه گذاری کوتاه مدت بدون سررسید ) می باشد.

اسلاید ۸۱: ۸۱طبقه بندی اقلام صورت جریان های نقدیمنابع و مصارف وجوه در صورت جریان های نقدی به پنج طبقه تقسیم می شود: فعالیت های سرمایه گذاری فعالیت های تامین مالی فعالیت های عملیاتی بازده سرمایه گذاری و سود پرداختی بابت تامین مالی پرداختی بابت مالیات

اسلاید ۸۲: ۸۲فعالیت های سرمایه گذاریعمدتاً بر مبادلات مربوط به داراییها تاکید داشته و شامل جریانهای ورودی و خروجی بشرح زیر می باشد: جریان های ورودی جریان های خروجی وجه نقد حاصل از : وجه نقد مصرفی در :فروش سرمایه گذاری دراوراق بهادار انجام سرمایه گذاری در اوراق بهادارفروش دارایی بلندمدت خرید دارایی بلندمدتدریافت اصل وام های اعطایی اعطای وام و تسهیلات

اسلاید ۸۳: ۸۳فعالیت های تامین مالیعمدتاً بر اقلام سمت بستانکار ترازنامه مربوط بوده و شامل جریانهای ورودی و خروجی بشرح زیر می باشد: جریان های ورودی جریان های خروجی وجه نقد حاصل از : وجه نقد مصرفی در : انتشار سهام و اوراق قرضه بازخرید سهام و اوراق قرضه دریافت وام و اعتبارات بازپرداخت اصل وام های دریافتی بازپرداخت اقساط اجاره های بلند مدت

اسلاید ۸۴: ۸۴فعالیت های عملیاتیاین دسته از فعالیتها مرتبط با عملیات اصلی واحد تجاری که متضمن تولید و فروش کالا و انجام خدمت است ، بوده و درآمدها و هزینه های مربوط به آن در تعیین سودوزیان عملیاتی منظور می شود.به منظور گزارش فعالیت های عملیاتی از دو روش می توان استفاده نمود: روش مستقیم روش غیر مستقیم ( روش تعدیلی )

اسلاید ۸۵: ۸۵فعالیت های عملیاتی – روش مستقیمدر ایـن روش هر یک از جـریان های ورودی و خـروجـی وجــه نقد به طور جـداگانه گزارش شـده و از تقـابل آنـها خالص وجـه نقـد حاصل از ( مصـرف شده در ) عمـلیات بدست می آید.در روش مستقیم درآمد ها و هزینه های منعکس شده در سودوزیان از مبنای تعهدی به مبنای نقدی دریافت می شود تا بـدین ترتیب دریافتـی از بـابت یک درآمـد و یا پــرداختی بابت یک هزینه بدست آید.

اسلاید ۸۶: ۸۶جریان های ورودی وجه نقد ناشی از عملیات عبارتند از :وجه نـقد دریافتی از مشتریان بـابت فروش کالا و یا انجام خدمتوجه نقد دریافتی بابت اجاره محل ، حق الزحمه ، کارمزد و امثال آنجریان های خروجی وجه نقد ناشی از عملیات عبارتند از :وجه نقد پرداختی به عرضه کنندگان کالا و خدماتپرداخت های نقدی به ارائه کنندگان خدمات بیمه، تبلیغات وسایر خدمات مشابه

اسلاید ۸۷: ۸۷چگونگی انجام محاسبات – روش مستقیم+ کاهش خالص حسابها واسناددریافتنی تجاری+ افزایش پیش دریافت فروشــ افزایش خالص حسابها و اسناد دریافتنی تجاری ــ کاهش پیش دریافت فروش ــ هزینه مطالبات مشکوکالوصولفروشخالصدریافتی از مشتریان

اسلاید ۸۸: ۸۸ادامه محاسبات – روش مستقیم+ کاهش حسابها دریافتنی + افزایش پیش دریافتــ افزایش حسابها دریافتنیــ کاهش پیش دریافتدرآمدمربوطهدریافتی بابت یک درآمد

اسلاید ۸۹: ۸۹ادامه محاسبات – روش مستقیم+ کاهش حسابها واسنادپرداختنی تجاری+ افزایش پیش پرداخت خریدــ افزایش حسابها و اسناد پرداختنی تجاری ــ کاهش پیش دریافت خریدخریدخالصپرداختی بابت خرید کالا

اسلاید ۹۰: ۹۰ادامه محاسبات – روش مستقیم+ کاهش هزینه های معوق+ افزایش پیش پرداخت هزینهــ افزایش هزینه های معوقــ کاهش پیش پرداخت هزینههزینه ها به غیر ازهزینه هایبـهــرهمالیات وهزینه هایغـیرنـقدیپرداختی بابت هزینه ها

اسلاید ۹۱: ۹۱فرمت کلی نحوه ارائه فعالیت های عملیاتی در روش مستقیمفعایت های عملیاتی – روش مستقیم :وجوه دریافتی از مشتریان *****وجوه دریافتی بابت سایر درآمدها *****وجوه پرداختی بابت خرید کالا (*****)وجوه پرداختی بابت هزینه ها (*****)خالص وجه نقد حاصل از ( مصرف شده در ) عملیات *****

اسلاید ۹۲: ۹۲فعالیت های عملیاتی – روش غیر مستقیم (روش تعدیلی )در ایـن روش دلایل تفاوت بین سـود ویژه عملیاتی دوره و خالص وجه نقد حاصل از عملیات توضیح داده می شود. به عبارت دیگر سعی بر این است که سود ویژه عملیاتی را از مبنای تعهدی به مبنای نقدی تبدیل نمود.به منظور تعدیل سود ویژه عملیاتی لازم است اقلامی که سود عملیاتی را کاهش داده اما تاثیری بر وجه نقد نداشته اسـت ، به سـود ویژه عمـلیاتی افــزوده شـده واقلامی که سود را افزایش ولی در وجه نقد بی تاثیر بوده از آن کسر شود.

اسلاید ۹۳: ۹۳فرمت کلی نحوه ارائه فعالیت های عملیاتی در روش غیرمستقیمفعایت های عملیاتی – روش غیر مستقیم :سود(زیان) عملیاتی *****اضافه (کسر ) می شود :هزینه استهلاک اموال و ماشین آلات ***هزینه استهلاک دارایی نامشهود ***هزینه مزایای پایان خدمت کارکنان ***کاهش در خالص حسابها و اسناد دریافتنی تجاری ***کاهش در موجودی ها ***

اسلاید ۹۴: ۹۴فرمت کلی نحوه ارائه فعالیت های عملیاتی در روش غیرمستقیمکاهش در پیش پرداخت هزینه ***کاهش سایر اقلام دارایی جاری مرتبط با عملیات ***افزایش در هزینه های پرداختنی ***افزایش در پیش دریافت درآمد ***افزایش در سایر بدهی های جاری مرتیط با عملیات ***افزایش در خالص حسابها و اسناد دریافتنی تجاری (***)افزایش در موجودی ها (***)افزایش در پیش پرداخت هزینه (***)

اسلاید ۹۵: ۹۵فرمت کلی نحوه ارائه فعالیت های عملیاتی در روش غیرمستقیمکاهش در حسابها و اسناد پرداختنی تجاری (***)افزایش در سایر اقلام دارایی جاری مرتبط با عملیات (***)کاهش در هزینه پرداختنی تجاری (***)کاهش در پیش دریافت درآمد (***)کاهش در سایر اقلام بدهی های جاری مرتبط به عملیات (***) ***خالص وجه نقد ناشی از ( مصرف شده در ) عملیات ***

اسلاید ۹۶: ۹۶مقایسه روش مستقیم با روش غیر مستقیم طرفداران روش مستقیم :تهیـه صـورت جـریان های نقـدی با استفاده از روش مستـقیم بـرای استفاده کنندگان اطلاعـات مـالی که مهارت کافی در حسـابداری ندارند، قابل فهـم بـوده و کمتر گیج کننده اسـت.روش مستـقیم جـریان های ورودی و خروجی وجه نقد را هر کدام به تفکیک گزارش می نماید. اصولا اطلاع از جریان های نقدی گذشته می تواند در برآورد جریان های نقدی آتی مـوثر باشد.

اسلاید ۹۷: ۹۷مقایسه روش مستقیم با روش غیر مستقیم طرفداران روش غیر مستقیم :روش غیر مستقیم به دلیل استفاده های قبلی ، دارای مقبولیت تاریخی می باشد.به جهت مطابقت سیستم های فعلی حسابداری با اطلاعات مورد نیاز در این روش ، استفاده از آن کم هزینه تر می باشد. این روش ، تفاوت بین سود عملیاتی و جریان وجوه نقد ناشی از عملیات را برای استفاده کنندگان صـورت هـای مالی به نحو مطلوبی توضیح می دهد.

اسلاید ۹۸: ۹۸بر اساس استاندارد حسابـداری شماره ۲ ، ارائه خالص جریان های نـقدی عـملیاتی نبایـد تـحت تـاثیر سـاختار سـرمایـه واحـد تجاری قرار گیرد. لذا پـرداخت های مربوط به سـود و کارمـزد تامین مالی باید جداگانه نشان داده شود. جریان های نقدی ورودی : جریان های نقدی خروجی : الف- سود و کارمزد در یافتی الف- سودو کارمزد پرداختی ب- سود سهام دریافتی ب- سود سهام پرداختی ج- بهره اقساط اجارهبازده سرمایه گذاری ها و سود پرداختی بابت تامین مالی

اسلاید ۹۹: ۹۹+ کاهش بهره دریافتنیــ افزایش بهره دریافتنیدرآمدبهرهچگونگی انجام محاسباتسود سهام+ کاهش سود دریافتنیــ کاهش سود دریافتنیدریافتی بابت سود سهام دریافتی بابت بهره وام های اعطایی

اسلاید ۱۰۰: ۱۰۰+ کاهش بهره پرداختنی+ افزایش پیش پرداخت بهرههزینهبهرهچگونگی انجام محاسباتــ کاهش پیش پرداخت بهرهــ افزایش بهره پرداختنیپرداختی بابت بهره وام های دریافتی

اسلاید ۱۰۱: ۱۰۱+ کاهش ذخیره مالیات+ افزایش پیش پرداخت مالیاتهزینهمالیاتچگونگی انجام محاسباتــ کاهش پیش پرداخت مالیاتــ افزایش ذخیره مالیاتپرداختی بابت مالیات بر درآمد

اسلاید ۱۰۲: ۱۰۲طرح یک مثالترازنامه مقایسه ای و صورت حساب سودوزیان شرکت سهامی خاطره بشرح زیر می باشد : ۲۹/۱۲/۸۵ ۲۹/۱۲/۸۴موجودی نقد ۵۴.۰۰۰ ۳۷.۰۰۰حسابهای دریافتنی ۶۸.۰۰۰ ۲۶.۰۰۰موجودی کالا ۵۴.۰۰۰ ۰پیش پرداخت هزینه ۴.۰۰۰ ۶.۰۰۰زمین ۴۵.۰۰۰ ۷۰.۰۰۰ساختمان ۲۰۰.۰۰۰ ۲۰۰.۰۰۰ استهلاک انباشته ساختمان (۲۱.۰۰۰) (۱۱.۰۰۰)تجهیزات ۱۹۳.۰۰۰ ۶۸.۰۰۰استهلاک انباشته تجهیزات (۲۸.۰۰۰) (۱۰.۰۰۰)

اسلاید ۱۰۳: ۱۰۳ادامه مثالجمع داراییها ۵۶۹.۰۰۰ ۳۸۶.۰۰۰بدهی ها و حقوق صاحبان سهام :حسابهای پرداختنی ۳۳.۰۰۰ ۴۰.۰۰۰اوراق قرضه ۱۱۰.۰۰۰ ۱۵۰.۰۰۰ سهام عادی ۱۸۰.۰۰۰ ۵۰.۰۰۰ صرف سهام عادی ۴۰.۰۰۰ ۱۰.۰۰۰سود انباشته ۲۰۶.۰۰۰ ۱۳۶.۰۰۰ جمع بدهیها و حقوق صاحبان سهام ۵۶۹.۰۰۰ ۸۶.۰۰۰

اسلاید ۱۰۴: ۱۰۴صورتحساب سودوزیان- برای سال مالی منتهی به ۲۹/۱۲/۸۵ درآمد فروش کالا ۸۹۰.۰۰۰کسر می شود قیمت تمام شده کالای فروش رفته ۴۶۵.۰۰۰ سود ناویژه ۴۲۵.۰۰۰کسر می شود هزینه های عملیاتی ۲۴۱.۰۰۰سود ویژه عملیاتی ۱۸۴.۰۰۰ سایر درآمدها و هزینه ها : درآمد بهره ۲۰.۰۰۰هزینه بهره (۱۲.۰۰۰)زیان فروش تجهیزات (۲.۰۰۰) ۶.۰۰۰سود ویژه قبل از مالیات ۱۹۰.۰۰۰کسر می شود هزینه مالیات ۶۵.۰۰۰ سود ویژه پس از کسر مالیات ۱۲۵.۰۰۰

اسلاید ۱۰۵: ۱۰۵ادامه مثال اطلاعات اضافی :۱- در طی سال تجـهیزاتی به مبـلغ ۱۶۶.۰۰۰ ریال بـطور نـقد خریده شده است . همچنین شرکت در طی سال اقدام به فروش تجهیزاتی نمود که بـهای تمام شده آن ۴۱.۰۰۰ و استـهلاک انباشته آن ۵.۰۰۰ بوده است .۲- زمین بطور نقد فروخته شده است.۳ – درطی سال سود نقدی سهام به مبلغ ۵۵.۰۰۰ پرداخت شد.۴- در طی سال سهام عادی جدیدی با صرف فروخته شد.۵- هـزینه هـای عـمـلیـاتی شـامل ۳۳.۰۰۰ هـزینه استـهلاک می باشد.

اسلاید ۱۰۶: ۱۰۶ادامه مثال صورت جریانهای نقدیبرای سال مالی منتهی به ۲۹/۱۲/۸۵ جریانهای نقدی حاصل از عملیات (روش مستقیم) : دریافتی از مشتریان : ۸۴۸.۰۰۰ پرداختی به عرضه کنندگان کالا (۵۲۶.۰۰۰) پرداختی بابت هزینه های عملیاتی (۲۰۶.۰۰۰) (۷۳۲.۰۰۰)خالص وجه نقد حاصل از عملیات ۱۱۶.۰۰۰

اسلاید ۱۰۷: ۱۰۷ادامه مثال بازده سرمایه گذاری و سود پرداختی بابت تامین مالی: دریافتی بابت بهره ۲۰.۰۰۰ پرداختی بابت بهره (۱۲.۰۰۰) پرداختی بابت سود سهام (۵۵.۰۰۰) خالص وجه نقد مصرف شده (۴۷.۰۰۰) پرداختی بابت مالیات (۶۵.۰۰۰)

اسلاید ۱۰۸: ۱۰۸ادامه مثال جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای سرمایه گذاری:فروش زمین ۲۵.۰۰۰ فروش تجهیزات ۳۴.۰۰۰ خرید تجهیزات (۱۶۶.۰۰۰) وجه نقد مصرف شده در فعالیتهای سرمایه گذاری (۱۰۷.۰۰۰)

اسلاید ۱دامه مثال جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای تامین مالی : فروش سهام ۱۶۰.۰۰۰ بازخرید اوراق قرضه (۴۰.۰۰۰) خالص وجه حاصل از فعالیتهای تامین مالی ۱۲۰.۰۰۰ خالص افزایش در وجه نقد ۱۷.۰۰۰ وجه نقد در ابتدای سال ۳۷.۰۰۰ وجه نقد در پایان سال ۵۴.۰۰۰

اسلاید ۱۱۰: ۱۱۰ادامه مثال جریانهای نقدی حاصل از عملیات ( روش غیر مستقیم ) : سود ویژه عملیاتی : ۱۸۴.۰۰۰ اضافه ( کسر ) می شود : هزینه استهلاک ۳۳.۰۰۰ افزایش حسابهای دریافتنی (۴۲.۰۰۰)افزایش موجودی کالا (۵۴.۰۰۰)کاهش پیش پرداخت هزینه (۲.۰۰۰)کاهش حسابهای پرداختنی ( ۷.۰۰۰) (۷۲.۰۰۰)خالص وجه نقد حاصل از عملیات ۱۱۲.۰۰۰

اسلاید ۱۱۱: ۱۱۱محاسبات : دریافتی از مشتریان = ۸۹۰.۰۰۰ + ۲۶.۰۰۰ – ۶۸.۰۰۰ = ۸۴۸.۰۰۰ پرداختی به عرضه کنندگان کالا:خرید کالا = قیمت تمام شده کالای فروش رفته +افزایش موجودی خرید کالا = ۴۶۵.۰۰۰ + ۵۴.۰۰۰ = ۵۱۹.۰۰۰پرداختی به عرضه کنندگان کالا =۵۱۹.۰۰۰ +۷.۰۰۰=۵۲۶.۰۰۰پرداختی بابت هزینه های عملیاتی =۲۴۱۰۰۰ — ۳۳.۰۰۰– ۲۰۰۰ = ۲۰۶.۰۰۰

اسلاید ۱۱۲: ۱۱۲محاسبات : وجه حاصل از فروش سهام : افزایش ارزش اسمی سهام ۱۳۰.۰۰۰ افزایش صرف سهام ۳۰.۰۰۰ وجه حاصل از انتشار سهام ۱۶۰.۰۰۰ در صورتی مشخص نبودن هزینه استهلاک می توان با استفاده از حساب های T هزینه مزبور را محاسبه نمود :استهلاک انباشته ساختماناستهلاک انباشته تجهیزات۱۱.۰۰۰۱۰.۰۰۰۱۰.۰۰۰۲۳.۰۰۰۵.۰۰۰۲۸.۰۰jj>

اسلاید ۱۱۳: ۱۱۳فعالیت های سرمایه گذاری و تامین مالی بدون تاثیر در وجه نقد هر گونه فعالیت تامین مالی و سرمایه گذاری که بر وجه نقد تاثیر نداشته باشد، بشرط با اهمیت بودن لازم است اثر مالی آن بطور جداگانه افشاء گردد.دلیل افـشاء چـنین فعالیت های مالی تـاثیر قابـل تـوجه آنها بر جـریان های نـقدی آتی است. به عنوان مثال انتشار سهام در ازای اوراق قـرضه عـلی رغم نداشتن هیچ گـونه اثـر نـقدی ، مـوجب حـذف هر گـونه پرداخت نـقدی بابت اصل و و مـبالغ بهره آن در سال های آتی خواهد شد.

اسلاید ۱۱۴: ۱۱۴نحوه افشاء فعالیت های بدون تاثیر در وجه نقد هر گونه فعالیت مالی که دارای اثرات نقدی و غیر نقدی بطور توامـاً باشد ، لازم است آثار پولی آن در صـورت جـریان های نقدی و جنبه های غیر پولی آن در قسمت انتهایی این صورت حساب افشاء گردد.به عنوان مثال اگر شرکتی وسایط نقلیه ای را که قیمت آن در بازار ۳.۰۰۰.۰۰۰ ریال بوده ، خریداری و در ازای آن مبلغ ۱.۰۰۰.۰۰۰ ریال بطور نقد و در ازای مبلغ باقیمانـده سهام عـادی به ارزش اسمی ۱.۵۰۰.۰۰۰ ریال متنتشر نماید، در آنصورت نحوه افشای آن در صـورت جریان های نقدی بدین ترتیب خواهد بود :

اسلاید ۱۱۵: ۱۱۵نحوه افشاء فعالیت های بدون تاثیر در وجه نقد جریان وجوه نقد ناشی از فعالیت سرمایه گذاری :وجوه پرداختی جهت خرید وسایط نقلیه (۱.۰۰۰.۰۰۰)فعالیت های سرمایه گذاری و تامین مالی غیر موثر بر وجه نقد:خرید وسایط نقلیه ۳.۰۰۰.۰۰۰ کسرمی شود سهام صادره در ازای وسایط نقلیه به ارزش اسمی ۱.۵۰۰.۰۰۰ ریال (۲.۰۰۰.۰۰۰) وجه نقد پرداختی برای خرید وسایط نقلیه ۱.۰۰۰.۰۰۰

اسلاید ۱۱۶: ۱۱۶حسابداری وجوه نقد فصل پنجم

اسلاید ۱۱۷: ۱۱۷تعریف وجوه نقدوجوه نقد شامل پول نقد نزد موسسه، سپرده های دیداری متعلق به موسسه که نزد بانکها و یا موسسات مالی دیگر نگهداری شده و هر آنچه که در ازای آن به واحدهای مالی ، فـوراً و بـدون قـید وشـرط ، وجـه نـقد پــرداخت گــردد، می باشد.موجودی نقد موسسات به دو بخش کلی تقسیم می شود:وجوه نقد نزد موسسهوجوه نقد نزد بانک ها و موسسات مالی

اسلاید ۱۱۸: ۱۱۸وجـوه نـقد نـزد مـوسسه شـامل تنـخواه گـردان و مـوجـودی صندوق می باشد.تنخواه گردان – مقداری وجه نقد است که جـهت سـهولت در انجام پـرداخت ها در اختیـار شخص یا اشخاصی که اصطلاحـاً کارپرداز نامیـده می شود ، قرار می گیرد تا هزینه های جزیی ازآن محل انجام و سپس با ارائه اسناد هزینه ،مبلغ آن تکمیل گردد.حسابداری تنخواه گردان: برای ثبت فعالیت های مربوط به دریافت و پرداخت وجوه نقد از دو روش حسابداری می توان استفاده نمود: الف- روش تنخواه ثابت ب- روش تنخواه متغیر

اسلاید ۱۱۹: ۱۱۹روش تنخواه گردان ثابت .در این روش به هنگام اولین پرداخت وجه به کارپرداز، حساب تنخواه گردان بدهکار و در مقابل حساب بانک بستانکار شده و در نهایـت در پـایـان سال مالی به هنگام تسویه حساب ، لازم است حساب مـزبور ( که در ابـتدای سـال بـدهکار شـده بـود ) مجددا بستانکار شود.در روش مـزبور پس از انـجام هزینه و تایید اسنـاد مربوطه ، چکی معادل مبلغ هزینه در وجه کارپرداز صادر شده و به ازای آن حساب هزینه بدهکار و در مقابل حساب بانک بستانکار می شود.

اسلاید ۱۲۰: ۱۲۰ روش تنخواه متغیر .در این روش هر بار که اسنادهزینه از کارپرداز دریافت می شود، حساب هزینه ویا احیانا اقلام دیگری مثل دارایی های تحصـیل شـده بــدهکار و در مـقـابل حسـاب تنـخواه گـردان بستانکار می شود. در روش تنـخواه متغیر ، پس از تـایید اسـناد و به هنـگام پرداخت وجه آن ، مجدداً حساب تنخواه گردان بدهکار ودر مقابل حساب بانک ، بستانکار می شود.روش تنخواه متغیر به جهت توجه به گردش حسابها از لحاظ کنترل های داخلی مطلوبتر می باشد.

اسلاید ۱۲۱: ۱۲۱طرح یک مثال: فعالیت های مـالی زیر مربوط به تنـخواه گردان مـوسسه اوج می باشد:۵/۲/۸۵ – پـرداخت مـبلغ ۱.۵۰۰.۰۰۰ به کارپرداز بـابت تنـخواه گردان در قبال اخذ سفته ای تضمینی .۱۰/۴/۸۵ – ارائه اسناد هـزینه به شرکت از سـوی کـارپرداز و تایید آن بـه مـبلغ ۸۰۰.۰۰۰ ریال.۲۰/۴/۸۰- پرداخت وجه اسناد هزینه به کارپرداز.

اسلاید ۱۲۲: ۱۲۲نحوه ثبت فعالیت های مالی فوق در دو روش مزبور بشرح زیر خواهد بود:روش تنخواه ثابتروش تنخواه متغیر۵/۲ تنخواه گردان ۱۵.۰۰.۰۰۰ بانک ۱.۵۰۰.۰۰۰۱۰/۴ ثبت ندارد۲۰/۴ هزینه ها ۸۰۰.۰۰۰ بانک ۸۰۰.۰۰۰تنخواه گردان ۱.۵۰۰.۰۰۰ بانک ۱.۵۰۰.۰۰۰هزینه ها ۸۰۰.۰۰۰ تنخواه گردان ۸۰۰.۰۰۰تنخواه گردان۸۰۰.۰۰۰ بانک ۸۰۰.۰۰۰

اسلاید ۱۲۳: ۱۲۳ صندوقشامل وجـوه نقدی است که درصـندوق مـوسسه نگـهداشـته می شود. جهت اعـمال کنترل های داخلی لازم است موجودی صندوق از حد معینی تجاوزنکرده ومازاد در پایان هر روز به حساب های بانکی موسسه انتقال یابد.سهولت در سوء استفاده از وجوه نقد باعث توجه هر چه بیشتر به ضرورت اعمال کنترل های داخلی در این حوزه گردیده است . در مـوسسات بـزرگ کـنترل های داخلی معمولاً توسط قسمت حسابرسی داخـلی و در مـوسساتی که فاقد حسابرسی داخـلی هستند ، لازم اسـت توسط واحد مالی انجام گیرد.

اسلاید ۱۲۴: ۱۲۴ کسور و اضافات صندوقبه هـرگونه اضـافه یا کسری صنـدوق که مـعمولاً به صـورت روزانه محاسبه می شود،اطلاق می گردد.در صورت با اهمیت بودن مبلغ ، لازم اسـت بـررسی هـای لازم در رابـطه با دلایل ایجاد آن انجام شده و بشرط کم اهمیت بودن، باید به حساب « کسور و اضافات صندوق » انتقال یابد.در صـورتی که صنـدوق کـسری داشتـه باشد، حـساب فوق بـدهـکار و در مـقابـل حـساب صنـدوق بستـانکار شــده و در صـورت داشـتن مـازاد ، حسـاب صنـدوق بدهکار و در مقابل حساب « کسری و اضافات صندوق » بستانکار می گردد.

اسلاید ۱۲۵: ۱۲۵نحوه عمل با مانده کسور و اضافات صندوق در پایان سالدر پایان دوره مالی مانده حساب کسور و اضافات صندوق ممکن است بدهکار ویا بستانکار باشد. در خصوص نحوه عمل با مانده حساب مزبور دو روش قابل اعمال است :الف- موسسه همه ماهه مبلغی به عنوان « کسر صندوق » به صندوق دارمی پردازد. در این حالت صندوق دار خود مسئول کسری بوده و هر گونه مانده بدهکار حساب کسورو اضافات صندوق با پرداخت نقدی صندوق دار تسویه می شود.ب- موسسه مبلغی به عنوان کسری نپرداخته و مانده بدهکار یا بستانکار حـساب کسورو اضافات صـندوق بـه حـساب هـزینه یا درآمـد فرعـی منتقل می شود.

اسلاید ۱۲۶: ۱۲۶ مثال از کسور و اضافات صندوق۳۰/۱۱/۸۵- موجودی عینی صندوق ۲۰۰.۰۰۰ ۳۰/۱۱/۸۵- موجودی طبق اسناد ومدارک ۲۱۰.۰۰۰۲۹/۱۲/۱۳۸۵- مو جودی عینی صندوق ۱۷۵.۰۰۰ ۲۹/۱۲/۸۵- موجودی طبق اسناد و مدارک ۱۷۰.۰۰۰ روش موسسه : پرداخت کسری توسط صندوق دار.با توجه به اطلاعات فوق ثبت های اصلاحی در پایان ماه های بهمن و اسفند بدین ترتیب انجام خواهد شد :

اسلاید ۱۲۷: ۱۲۷ثبت های اصلاحی :۳۰/۱۱/۸۵ کسورواضافات صندوق ۱۰.۰۰۰ صندوق ۱۰.۰۰۰ ۲۹/۱۲/۸۵ صندوق ۵.۰۰۰ کسور و اضافات صندوق ۵.۰۰۰ ثبت بستن مانده کسور و اضافات صندوق :۲۹/۱۲/۸۵ صندوق ۵.۰۰۰ کسور و اضافات صندوق ۵.۰۰۰

اسلاید ۱۲۸: ۱۲۸در صورتی که سیاست موسسه بستن کسور و اضافات صندوق به حساب هزینه یا درآمد فرعی باشد ، درآنصورت ثبت مربوط به بسته حساب مزبور به شرح زیر می تواند انجام گردد : هزینه فرعی ۵.۰۰۰ کسور و اضافات صندوق ۵.۰۰۰

اسلاید ۱۲۹: ۱۲۹حساب بانکآن بخش از وجوه نقد متعلق به واحد اقتصادی که نزد بانک ها یا موسسات اعتباری نگهداری می شود، در سیستم حسابداری تحت عنوان بانک ثبت می شود.دلایل استفاده از حساب بانک : امنیت بیشتر وجوه نقد نزد بانک ها تسهیل در دریافت و پرداخت وجوه نقد کاهش هزینه نگهداری وجوه نقد

اسلاید ۱۳۰: ۱۳۰اضافه برداشت بانکیصدور چک به مبالغی بیش از موجودی بانکی، در صورتی که بانک وجه چک رابپردازد،منجر به ایجاد اضافه برداشت بانکی می شود.در وضعیت اضافه برداشت ، مانده حساب بانک بستانکار بوده و به همین اعتبار نشان دهنده بدهی های موسسه به بانک خواهد بود.اضافه برداشت بانکی ماهیتاً یک بدهی جاری می باشد.

اسلاید ۱۳۱: ۱۳۱صورتحساب بانکیبانـک ها معمولاً در فـواصل زمانـی یک مـاهه ویا در هـر موقعی که دارنده حساب تقاضا نماید ، گزارشی از عملیات حساب جاری شخص را جهت اطلاع و تایید صحت عملیات مندرج در آن ، تهیه و در اختیار صاحب حساب قرار می دهند. این گزارش به صورتحساب بانکی معروف است .در صورتحساب بانکی مانده ابتدای ماه ، مبالغ واریز و یا برداشت شده طی ماه و در نهایت مانده پایان ماه شرکت بر حسب دفاتر بانک گزارش می شود.

اسلاید ۱۳۲: ۱۳۲صورت مغایرت بانکیبـه لـحاظ عـدم هـمزمانی عملیات مـالی شـرکت با ثبـت و پـردازش اطلاعـات در بـانک ، مـعمولاً مانده حساب بانک طبق دفاتر شرکت با مانده اعلام شده توسط بانک ، دارای مغایرت می باشد.به منظور نشان دادن هر گـونه مـغایرت بین دفاتر بانک و شرکت لازم است که گزارشی به نام صورت مغایرت بانکی توسط شرکت تهیه گردد.

اسلاید ۱۳۳: ۱۳۳چگونگی یافتن دلایل مغایرتبه منظور یافتن دلایـل مغایرت بین متانده حساب وجه نقد در دفاتر شـرکت با مـوجودی نقد طبق صورتحساب بانک ، لازم است که اقـلام مندرج در ستون بدهکار صورتحساب بانک با اقلام مندرج در ستون بستانکار حساب بانک در دفاترموسسه و نیز اقـلام مندرج در ستون بستانکار صـورتحساب بانک با اقلام مندرج در ستون بدهکار حساب باتک در دفاتر موسسه ، مطابقت داده شود.

اسلاید ۱۳۴: ۱۳۴دلایل وجود مغایرتدلایل وجود اختلاف بین مانده حساب بانک در دفاترموسسه و مانده وجوه نقد موسسه طبق صورتحساب بانک را به دو دسته کلی می توان تقسیم نمود :دسته اول- عملیاتی که دردفاتر واحد تجاری انجام شده ولی هنوز در دفاتر بانک ثبت نشده است.دسته دوم – عملیاتی که در دفاتر بانک انجام گردیده و ثبت مربوطه نیز صورت گرفته ولی هنوز در دفاتر واحد تجاری انعکاس نیافته است

اسلاید ۱۳۵: ۱۳۵مصادیق مربوط به دسته اول چک های معوق چک ها و اسناد در جریان وصول وجوه بین راهی چک های لا وصول اشتباهات حسابداری

اسلاید ۱۳۶: ۱۳۶چک های معوق به چک هایی اطلاق می شود که توسط موسسه صادر و در بستانکار حساب بانک موسسه نیز عمل گردیده است ولیکن تا تاریخ ارسال صورتحساب بانک،صاحب چک برای دریافت وجه آن اقدام نکرده است . چک ها و اسناد در جریان وصول شامل چک ها و اسناد دریافتی از مشتریان است که به هنگام دریافت از سوی موسسه ، عمل گردیده و در بدهکار حساب بانک نیز ثبت شده است ولیکن تا تاریخ دریافت صورتحساب هـنوز در دفاتر بـانک ، بـه بستانکار حساب مـوسسه انتـقال نیافته است.

اسلاید ۱۳۷: ۱۳۷ وجوه بین راهی وجوه واریزی به حسابجاری شرکت نزد بانک که توسـط شـرکت عـمل گردیده ولیکن هـنوز در دفـاتر بانک به ثبت نرسیده ( به بستانکار حساب شـرکت انتقال نیافته ) است. مثل وجـوهی که در آخرین سـاعات اداری به بانک تـودیع و در دفـاتر مـوسسه نیز در همان روز ثبت گردیده ولیکن ثبت آن توسط بانک به روز بعد موکول گردیده است. چک های لاوصول چکهایی که شرکت آنرا در بدهکارحساب بانک ثبت و جهت وصـول بـه بـانک سپـرده اسـت . ولیکن به لـحاظ لاوصـول بودن، ثبتی از بابت آن توسط بانک انجام نشده است.

اسلاید ۱۳۸: ۱۳۸اشتباهات حسابداری شامل کلیه اشتباهاتی است که در دفاتر موسسه به هنگام ثبت عملیات مربوط به حساب بانک ممکن است اتفاق افتد. اشتباه در ثبت بدهکار و بستانکار حساب بانک و اشتباه در جابجایی ارقام نمونه هایی از اشتباهاتی است که ممکن است توسط حسابدار موسسه اتفاق افتد.

اسلاید ۱۳۹: ۱۳۹مصادیق مربوط به دسته دوم اشتباه در برداشت یا ثبت فعالیت مالی کارمزد خدمات و هزینه های بانکی واخواست اسناد تجاری تنزیل شده وجوه دریافتی توسط بانک

اسلاید ۱۴۰: ۱۴۰اشتباه در برداشت یا ثبت فعالیت مالی بانک نیز مثل شرکت ممکن است اشتباهاتی در برداشت از حسـاب و یا اشتباهـات دیگر انـجام دهد .عـدم کشف چـنین اشتباهاتی باعـث ایجاد مغایرت بین مـانده حتساب بانک و مبلغ صورتحساب ارسالی بانک خواهد شد.کارمزد خدمات و هزینه های بانکی شامل انواع هزینه ها و کارمزد بانکی است که بانک بابت ارائه خدمات مختلف از حساب جاری موسسه برداشت می کند. نظیر هزینه حوالجات بانکی و یا صدور دسته چک.

اسلاید ۱۴۱: ۱۴۱واخواست اسناد تجاری تنزیل شده در صورت نکول اسناد تجاری تنزیل شده ، بانک اقدام به برداشت اصل ، کارمزد و هزینه واخواست سفته از حساب بانکی موسسه نموده و این موضوع تا زمانی که موسسه از آن اطلاع پیدا نکرده ، موجب ایجاد مغایرت خواهد شد.وجوه دریافتی توسط بانک شامل وجوهی است که به بستانکارحساب جاری موسسه نزد بانک انتقال یافته ولیکن موسسه به لحاظ عدم اطلاع ، ثبتی از بابت آن انجام نداده است.

اسلاید ۱۴۲: ۱۴۲تهیه صورت مغایرت بانکیصورت مغایرت بانکی عبارت از صورتحسابی است که موارد اختلاف بین مانده صورتحساب بانک و مانده حساب بانک در دفاتر موسسه را در تاریخ معینی نشان می دهد.صورت مغایرت بانکی معمولاً در پایان هر ماه و یا در مواقع ضروری دیگر تهیه می شود.

اسلاید ۱۴۳: ۱۴۳مراحل تهیه صورت مغایرت بانکیمطابقت اقلام بدهکار حساب بانک موسسه با اقلام بستانکار صورتحساب بانک و بالعکس به قصد یافتن اقلام باز.رجوع به مدارک و